Экономика и финансы » Выбор оптимальной системы налогообложения оптово-розничной торговли индивидуального предпринимателя » Выбор оптимального варианта налогообложения

Выбор оптимального варианта налогообложения

Страница 6

Организация раздельного учета неразрывно связана с выбором методики распределения доходов, расходов, имущества и обязательств между видами деятельности. Порядок распределения расходов для индивидуальных предпринимателей, совмещающих ЕНВД с другим налоговым режимом, Налоговым кодексом не установлен. Что же касается организаций, перешедших на уплату ЕНВД, то для них порядок предусмотрен пунктом 9 ст.274 НК РФ. Рассмотрим его для того, чтобы определиться, выгодно ли предпринимателю применять тот же порядок, что и фирмам.

Согласно указанному порядку расходы, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации. Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к ЕНВД или общей системе налогообложения, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по общей системе или УСНО, можно по формуле:

Сумма расходов, уменьшающих базу по общей системе налогообложения (УСНО) = (Доход от деятельности по ЕНВД х Общая сумма расходов) / Общая сумма доходов по всем применяемым видам деятельности.

Данная формула может быть применена при распределении любого вида расходов (ст. 346.16 НК РФ). При этом статья 346.16 НК РФ, как известно, содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих базу по единому налогу при применении УСНО. Она же (со ссылкой на главу 25 НК РФ) оговаривает, что расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы. Таким образом, перед распределением расходов необходимо проверить, может ли соответствующий их вид быть принят в уменьшение налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения. Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым применяются различные налоговые режимы, должен быть закреплен в учетной политике организации.

В какой же степени может воспользоваться данными рекомендациями индивидуальный предприниматель? Минфин РФ выразил свое мнение по поводу проблемы распределения расходов при специальных режимах в своем письме от 04.05.2005 № 03–06–05–0560, где уточнил порядок распределения расходов по видам деятельности, в зависимости от специального режима, на котором находится тот или иной предприниматель. Чиновники Минфина сделали попытку определить критерий, в соответствии с которым будут делиться расходы предпринимателей, относящихся ко всем видам деятельности. В качестве такого критерия выбраны доходы от вида деятельности на основании пункта 9 статьи 274 НК РФ и положений главы 25 НК РФ. Соответственно при получении доходов от ЕНВД налогоплательщик должен делить общие расходы пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общей сумме доходов.

Рассмотрим пример разделения учета общехозяйственных расходов при совмещении видов налогообложения.

Индивидуальный предприниматель Иванов А.П. занимается торговлей в розницу, по которой использует ЕНВД, и оптовой торговлей, находящейся на общем режиме налогообложения.

Доход от первого вида деятельности составил 74 тысяч рублей, от второго вида — 7 896 тыс. рублей. При этом сумма общехозяйственных расходов на оба вида деятельности составила 201 тыс. рублей.

Распределяя указанные расходы пропорционально доходам от видов деятельности, мы получаем 1,8 тыс. руб. (74 x 201 / 7 970) – сумма расходов, относимых на ЕНВД. Остальная часть расходов — 199,2 тыс. руб., будет относиться к виду деятельности, находящемуся на общем режиме налогообложения.

Таблица 28 Наглядно представим расчет в таблице.

Доходы по видам деятельности

Сумма дохода по виду деятельности, в тыс. руб.

Доля дохода от вида деятельности в общем доходе, в %

Распределение общехозяйственных расходов, в тыс. руб.

Доходы, облагаемые ЕНВД

74

0,9

1,8

Доходы, облагаемые по общему режиму

7 896

99,1

199,2

Общий доход от всех видов деятельности

7 970

100

201

Страницы: 1 2 3 4 5 6 7

Финансовая аналитика:

Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней
Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней: - первый уровень - федеральный бюджет Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов; - второй уровень - бюджеты субъектов РФ (89 бюджетов - 21 республиканский бюджет, 55 краевых и областных бюджетов, 10 окружных бюджетов ав ...

Инвестиционная деятельность в 2007 году
Положительные тенденции развития экономики Самарской области в 2006 году имели свое продолжение и в 2007 году. На развитие экономики и социальной сферы Самарской области по оперативным данным в 2007 году (по полному кругу предприятий и организаций) использовано 126734,9 млн. рублей инвестиций в осн ...

Проблемы и перспективы развития налоговой системы в РФ
Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темп ...

Навигация

Copyright © 2018 - All Rights Reserved - www.religref.ru